城市维护建设税和教育费附加是增值税、消费税的附加税费，是代理记账公司日常业务中经常涉及的税费。虽然税额相对较小，但由于其与增值税、消费税紧密关联，申报频率高、涉及面广，准确核算和申报对于代理记账公司而言非常重要。本文系统梳理城市维护建设税和教育费附加的政策规定和代理记账实操要点，为从业人员提供全面指引。
一、城市维护建设税基本规定
（一）纳税义务人
在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。
1. 单位：包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
2. 个人：包括个体工商户和其他个人。
3. 扣缴义务人：城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。
（二）征税范围
城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。
1. 城市市区：指国务院批准市建制的城市市区。
2. 县城、建制镇：指省人民政府批准的县城、县属镇（区级镇），建制镇的范围按镇人民政府所在地的城镇范围确定。
3. 其他地区：指城市市区、县城、建制镇以外的地区。
（三）税率
城市维护建设税实行差别比例税率，根据纳税人所在地不同，税率分为三档：
1. 纳税人所在地在市区的，税率为7%。
2. 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%。
3. 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。
注意：纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。
（四）计税依据
城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。
1. 实际缴纳的增值税税额：包括纳税人自行申报缴纳的增值税、税务机关查补的增值税、免抵的增值税等。
2. 实际缴纳的消费税税额：包括纳税人自行申报缴纳的消费税、税务机关查补的消费税等。
3. 计税依据的扣除：城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。
4. 进口不征：对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。
二、教育费附加基本规定
（一）纳费义务人
凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》（国发〔1984〕174号文）的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。
1. 单位：包括各类企业、事业单位、社会团体等。
2. 个人：包括个体工商户和其他个人。
3. 外商投资企业：自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。
（二）计征比率
教育费附加的计征比率为3%。
（三）计费依据
教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计费依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。
1. 实际缴纳的增值税税额：包括纳税人自行申报缴纳的增值税、税务机关查补的增值税、免抵的增值税等。
2. 实际缴纳的消费税税额：包括纳税人自行申报缴纳的消费税、税务机关查补的消费税等。
3. 计费依据的扣除：教育费附加的计费依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。
4. 进口不征：对进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。
三、地方教育附加基本规定
（一）纳费义务人
凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，都应当按照规定缴纳地方教育附加。
（二）计征比率
地方教育附加的计征比率为2%。
（三）计费依据
地方教育附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计费依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。
四、税收优惠政策
（一）小规模纳税人优惠
1. 增值税小规模纳税人中月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征教育费附加、地方教育附加。
2. 增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受减征优惠政策。
（二）六税两费减免
1. 优惠内容：由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
2. 执行期限：该政策执行至2027年12月31日。
3. 适用对象：增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户。
（三）其他优惠
1. 黄金交易所会员单位：黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税和教育费附加。
2. 国家重大水利工程建设基金：为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。
3. 实行增值税期末留抵退税的纳税人：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
五、申报操作
（一）申报期限
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的申报期限与增值税、消费税的申报期限一致。
1. 按期申报：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
2. 按次申报：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（二）申报方式
1. 增值税及附加税费合并申报：自2021年8月1日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，实现"一表申报、同征同管"。
2. 电子税务局申报：纳税人可以通过电子税务局进行增值税及附加税费申报，系统自动计算城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
3. 办税服务厅申报：纳税人也可以到办税服务厅进行申报。
（三）申报流程
1. 数据准备：整理当期实际缴纳的增值税、消费税税额。
2. 申报表填写：填写《增值税及附加税费申报表》或《消费税及附加税费申报表》，系统自动计算城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
3. 数据核对：核对附加税费数据与增值税、消费税数据是否匹配。
4. 申报提交：通过电子税务局或办税服务厅提交申报。
5. 费款缴纳：有应缴费额的，在申报期限内缴纳费款。
六、代理记账实操要点
（一）客户管理
1. 税率确认：准确确认每个客户的城市维护建设税税率（7%、5%、1%），根据客户所在地确定适用税率。
2. 优惠资格确认：确认客户是否符合六税两费减免条件，及时享受减免优惠。
3. 申报期限管理：建立附加税费申报台账，记录每个客户的申报期限，确保按期申报。
（二）会计核算
1. 计提核算：按照规定计提城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，计入"税金及附加"科目。
2. 缴纳核算：实际缴纳时，冲减"应交税费"科目。
3. 减免核算：享受减免优惠的，按照规定进行账务处理。
（三）申报操作
1. 数据核对：申报前核对增值税、消费税应纳税额与附加税费计税依据是否一致。
2. 留抵退税扣除：实行增值税期末留抵退税的纳税人，注意从附加税费计税依据中扣除退还的增值税税额。
3. 减免税申报：符合减免税条件的，准确填写减免税申报表。
4. 申报复核：建立申报复核制度，确保申报数据准确无误。
（四）常见风险点
1. 税率适用错误：混淆不同地区的城市维护建设税税率，导致多缴或少缴。
2. 计税依据错误：附加税费计税依据与增值税、消费税应纳税额不一致。
3. 留抵退税未扣除：实行增值税期末留抵退税的纳税人，未从附加税费计税依据中扣除退还的增值税税额。
4. 减免优惠未享受：符合六税两费减免条件的客户未享受减免优惠。
5. 进口环节误征：对进口产品征收的增值税、消费税误征附加税费。
6. 逾期申报：未按期办理附加税费申报，面临罚款和滞纳金。
七、典型案例分析
（一）案例一：一般纳税人附加税费计算
某制造企业位于城市市区，为增值税一般纳税人，2026年第三季度实际缴纳增值税100万元、消费税20万元。该企业符合小型微利企业条件，享受六税两费50%减免优惠。
城市维护建设税＝（100万＋20万）×7%×50%＝4.2万元
教育费附加＝（100万＋20万）×3%×50%＝1.8万元
地方教育附加＝（100万＋20万）×2%×50%＝1.2万元
附加税费合计＝4.2万＋1.8万＋1.2万＝7.2万元
（二）案例二：小规模纳税人附加税费计算
某商贸公司位于县城，为增值税小规模纳税人，2026年第三季度实际缴纳增值税3万元。该公司享受六税两费50%减免优惠。
城市维护建设税＝3万×5%×50%＝0.075万元
教育费附加＝3万×3%×50%＝0.045万元
地方教育附加＝3万×2%×50%＝0.03万元
附加税费合计＝0.075万＋0.045万＋0.03万＝0.15万元
（三）案例三：留抵退税扣除
某企业位于城市市区，为增值税一般纳税人，2026年8月实际缴纳增值税50万元，当月收到增值税留抵退税20万元。
城市维护建设税计税依据＝50万－20万＝30万元
城市维护建设税＝30万×7%＝2.1万元
教育费附加＝30万×3%＝0.9万元
地方教育附加＝30万×2%＝0.6万元
八、结语
城市维护建设税和教育费附加虽然是附加税费，但由于其与增值税、消费税紧密关联，申报频率高、涉及面广，是代理记账公司日常业务中不可忽视的税费。代理记账从业人员应准确掌握城市维护建设税和教育费附加的政策规定，正确适用税率和优惠政策，规范办理申报缴纳，帮助客户合规纳税，同时防范税务风险。