增值税差额征税是营改增后为解决部分行业重复征税问题而设立的特殊计税方式，允许纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除规定项目金额后的余额为销售额计算缴纳增值税。差额征税涉及金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、融资性售后回租、旅游服务、劳务派遣、人力资源外包、建筑服务、不动产销售、客运场站服务、航空运输、物业管理、自来水转售等众多行业和业务，是代理记账公司日常业务中经常遇到的复杂问题。哪些业务可以差额征税、扣除项目包括哪些、差额征税如何开票、差额征税与简易计税如何衔接、差额征税申报表如何填写，是代理记账从业人员必须掌握的核心技能。本文系统梳理2026年最新增值税差额征税的适用范围、扣除项目、开票规则和代理记账实操要点，为从业人员提供全面指引。

一、差额征税基本规定

（一）差额征税概念

增值税差额征税，是指纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

注意：差额征税是营改增试点期间为解决部分行业进项抵扣不足、避免重复征税而采取的过渡性政策安排。随着增值税制度的不断完善，部分差额征税政策可能逐步调整，代理记账从业人员应及时关注最新政策变化。

（二）差额征税计算公式

差额征税的销售额计算公式：

销售额＝（全部价款和价外费用－扣除项目金额）÷（1＋税率或征收率）

应纳税额计算公式：

一般计税方法：应纳税额＝销售额×税率－进项税额

简易计税方法：应纳税额＝销售额×征收率

注意：差额征税可以与一般计税方法或简易计税方法结合使用。例如，建筑服务简易计税可以差额征税，劳务派遣服务简易计税可以差额征税。

（三）差额征税扣除凭证要求

纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证包括：

1. 支付给境内单位或者个人的款项：以发票为合法有效凭证。

2. 支付给境外单位或者个人的款项：以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

3. 缴纳的税款：以完税凭证为合法有效凭证。

4. 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款：以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

5. 国家税务总局规定的其他凭证。

注意：差额征税扣除凭证必须真实、合法、有效，且与扣除项目直接相关。代理记账从业人员应严格审核扣除凭证，确保差额征税合规。

二、金融商品转让差额征税

（一）适用范围

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

注意：纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。

（二）差额征税规定

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

销售额＝卖出价－买入价

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

注意：金融商品转让的正负差可以在年度内结转相抵，但年末负差不得结转下一年度。代理记账从业人员应在年末关注金融商品转让盈亏情况，及时处理年末负差。

（三）买入价确定

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

注意：金融商品买入价的核算方法一经选择，36个月内不得变更。企业应根据自身情况选择合适的核算方法。

（四）发票开具

金融商品转让，不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

注意：金融商品转让不得开具增值税专用发票，购买方不能抵扣进项税额。

三、经纪代理服务差额征税

（一）适用范围

经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

（二）差额征税规定

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

销售额＝全部价款和价外费用－向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

注意：经纪代理服务差额征税的扣除项目仅限于代为支付的政府性基金和行政事业性收费，其他代收代付款项不得差额扣除。

四、融资租赁与融资性售后回租差额征税

（一）融资租赁服务

融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

销售额＝全部价款和价外费用－借款利息－发行债券利息－车辆购置税

（二）融资性售后回租服务

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

销售额＝全部价款和价外费用（不含本金）－借款利息－发行债券利息

注意：融资性售后回租服务的销售额不含本金，这是与融资租赁服务的重要区别。融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税，税率为6%。

（三）资质要求

融资租赁和融资性售后回租差额征税政策适用于经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

五、旅游服务差额征税

（一）适用范围

旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

（二）差额征税规定

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

销售额＝全部价款和价外费用－住宿费－餐饮费－交通费－签证费－门票费－支付给其他接团旅游企业的旅游费用

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

注意：旅游服务差额征税的扣除项目包括住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用共六项。导游费、保险费等其他费用不得差额扣除。

（三）发票开具

旅游服务选择差额征税的，扣除部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；差额部分可以开具增值税专用发票。

实务中，旅游服务差额征税可以通过以下方式开具发票：

1. 全额开具普通发票：向购买方全额开具增值税普通发票。

2. 差额部分开具专用发票，扣除部分开具普通发票：向购买方就差额部分开具增值税专用发票，就扣除部分开具增值税普通发票。

3. 通过差额征税开票功能开具发票：使用增值税发票管理系统的差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印"差额征税"字样。

六、劳务派遣服务差额征税

（一）适用范围

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

（二）差额征税规定

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

销售额＝全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资－福利－社会保险－住房公积金

注意：劳务派遣服务差额征税必须同时选择简易计税方法，适用5%征收率。一般纳税人如果选择一般计税方法，则不能差额征税，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照6%税率计算销项税额。

（三）发票开具

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额部分可以开具增值税专用发票，用工单位可以按5%征收率抵扣进项税额。

七、人力资源外包服务差额征税

（一）适用范围

人力资源外包服务，是指企业根据自身业务需要，将一项或多项人力资源管理工作流程或管理职能外包出去，由专业的第三方机构代为管理的服务模式。

（二）差额征税规定

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

销售额＝全部价款和价外费用－代为发放的工资－代理缴纳的社会保险－住房公积金

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%征收率计算缴纳增值税。

注意：人力资源外包服务的销售额天然不包括代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，这与劳务派遣服务选择差额纳税的效果类似，但政策依据不同。人力资源外包服务按照经纪代理服务缴纳增值税，一般纳税人可以选择简易计税方法适用5%征收率，也可以选择一般计税方法适用6%税率。

（三）发票开具

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

八、建筑服务差额征税

（一）适用范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

（二）差额征税规定

纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%征收率计算缴纳增值税。

销售额＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）

应纳税额＝销售额×3%

注意：建筑服务差额征税仅适用于简易计税方法（清包工、甲供工程、建筑工程老项目）。一般计税方法的建筑服务以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得差额扣除分包款，但可以抵扣分包方开具的增值税专用发票进项税额。

（三）预缴税款

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照规定在建筑服务发生地预缴税款：

适用一般计税方法的：应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%

适用简易计税方法的：应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

注意：无论是一般计税还是简易计税，跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时都可以扣除分包款。但在机构所在地申报纳税时，一般计税方法不得差额扣除分包款，简易计税方法可以差额扣除分包款。

（四）分包款扣除凭证

纳税人从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得分包方开具的发票作为合法有效凭证。发票备注栏应注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称。

九、不动产销售差额征税

（一）一般纳税人销售取得的不动产

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%征收率计算应纳税额。

销售额＝（全部价款和价外费用－不动产购置原价或取得时作价）÷（1＋5%）

注意：一般纳税人销售2016年4月30日前取得的非自建不动产选择简易计税的，可以差额征税。销售自建不动产选择简易计税的，不得差额征税，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

（二）小规模纳税人销售取得的不动产

小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%征收率计算应纳税额。

注意：小规模纳税人销售取得的非自建不动产，一律差额征税，适用5%征收率。

（三）房地产开发企业销售房地产项目

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

销售额＝（全部价款和价外费用－向政府部门支付的土地价款）÷（1＋9%）

"向政府部门支付的土地价款"，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

注意：房地产开发企业一般计税方法可以差额扣除土地价款，简易计税方法（房地产老项目）不得差额扣除。

十、其他差额征税项目

（一）客运场站服务

试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

销售额＝全部价款和价外费用－支付给承运方的运费

注意：客运场站服务差额征税仅适用于一般纳税人，小规模纳税人不适用。

（二）航空运输服务

航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

注意：航空运输企业的销售额天然不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

（三）物业管理服务

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

销售额＝（收取的自来水水费－对外支付的自来水水费）÷（1＋3%）

注意：物业管理服务中自来水转售可以差额征税，适用3%征收率。电费、燃气费等其他代收费用不适用差额征税政策。

（四）电信企业为公益性机构接受捐款

中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

（五）中国证券登记结算公司

中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

十一、差额征税发票开具

（一）差额征税开票方式

差额征税项目的发票开具方式主要有以下三种：

1. 全额开具增值税普通发票：适用于不得开具增值税专用发票的差额征税项目（如金融商品转让），或购买方不需要抵扣进项税额的情况。

2. 差额部分开具增值税专用发票，扣除部分开具增值税普通发票：适用于扣除部分不得开具增值税专用发票的差额征税项目（如旅游服务、劳务派遣服务等）。

3. 通过差额征税开票功能开具增值税专用发票：使用增值税发票管理系统的差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印"差额征税"字样。

（二）差额征税开票功能操作

使用差额征税开票功能开具发票的操作步骤：

1. 进入增值税发票管理系统，选择发票填开；

2. 点击"差额征税"按钮；

3. 录入含税销售额（全部价款和价外费用）；

4. 录入扣除额；

5. 系统自动计算税额和不含税金额；

6. 备注栏自动打印"差额征税"字样；

7. 打印发票。

注意：差额征税开票功能计算的税额＝（含税销售额－扣除额）÷（1＋税率或征收率）×税率或征收率。发票税率栏显示"***"，税额栏显示计算出的税额。

十二、差额征税纳税申报

（一）申报表填写

差额征税纳税人在填写增值税纳税申报表时，应填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细），反映差额征税扣除项目情况。

同时，在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中，差额征税项目的销售额应填写扣除后的不含税销售额，销项税额（应纳税额）应填写扣除后计算的税额。

（二）扣除项目台账管理

差额征税纳税人应建立扣除项目台账，详细记录扣除项目的名称、金额、凭证号、凭证类型等信息，以备税务机关检查。

注意：扣除项目台账是差额征税合规管理的重要组成部分，代理记账从业人员应协助客户建立健全扣除项目台账。

十三、代理记账实操要点

（一）差额征税资格审核

1. 业务类型审核：审核客户的业务是否属于差额征税适用范围，是否符合差额征税条件。

2. 资质审核：部分差额征税项目需要特定资质（如融资租赁需要人民银行、银监会或商务部批准），应审核客户是否具备相应资质。

3. 计税方法审核：部分差额征税项目必须选择简易计税方法（如劳务派遣差额纳税），应审核客户计税方法选择是否正确。

（二）扣除凭证审核

1. 凭证真实性审核：审核扣除凭证是否真实、合法、有效。

2. 凭证相关性审核：审核扣除凭证是否与差额征税项目直接相关。

3. 凭证完整性审核：审核扣除凭证是否齐全，是否符合政策规定的凭证类型要求。

4. 凭证时效性审核：审核扣除凭证是否在规定期限内取得，是否在当期申报扣除。

（三）销售额核算

1. 分别核算：差额征税项目与非差额征税项目应分别核算销售额。

2. 含税换算：准确进行含税销售额与不含税销售额的换算。

3. 扣除项目核算：准确核算扣除项目金额，建立扣除项目台账。

（四）常见风险点

1. 超范围差额征税：客户将不属于差额征税范围的业务按差额征税处理，导致少缴税款。

2. 扣除项目不合规：客户将不符合规定的项目作为差额征税扣除项目，导致少缴税款。

3. 扣除凭证不合规：客户差额征税扣除凭证不真实、不合法、不完整，导致差额征税不被认可。

4. 计税方法选择错误：客户将应选择简易计税的差额征税项目按一般计税处理，或将应选择一般计税的项目按简易计税处理。

5. 发票开具不合规：客户差额征税项目发票开具方式错误，扣除部分开具增值税专用发票。

6. 申报表填写错误：客户差额征税项目申报表填写错误，未正确填写扣除项目明细。

7. 年末负差未处理：金融商品转让年末负差未按规定处理，结转下一年度。

8. 预缴税款不规范：跨县（市、区）提供建筑服务未按规定在建筑服务发生地预缴税款。

十四、典型案例分析

（一）案例一：旅游服务差额征税

某旅行社（一般纳税人）2026年9月提供旅游服务，取得含税收入106万元，其中支付给其他单位的住宿费20万元、餐饮费15万元、交通费10万元、门票费5万元，选择差额征税。

税务处理：

（1）扣除项目金额＝20＋15＋10＋5＝50万元；

（2）销售额＝（106－50）÷（1＋6%）＝52.83万元；

（3）销项税额＝52.83×6%＝3.17万元；

（4）扣除部分50万元不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；

（5）差额部分56万元（含税）可以开具增值税专用发票，购买方可抵扣进项税额3.17万元。

（二）案例二：劳务派遣差额征税

某劳务派遣公司（一般纳税人）2026年9月提供劳务派遣服务，取得含税收入210万元，其中代用工单位支付给劳务派遣员工的工资100万元、福利20万元、社会保险30万元、住房公积金18万元，选择差额纳税。

税务处理：

（1）扣除项目金额＝100＋20＋30＋18＝168万元；

（2）销售额＝（210－168）÷（1＋5%）＝40万元；

（3）应纳税额＝40×5%＝2万元；

（4）扣除部分168万元不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；

（5）差额部分42万元（含税）可以开具增值税专用发票，用工单位可抵扣进项税额2万元。

（三）案例三：建筑服务简易计税差额征税

某建筑公司（一般纳税人）2026年为甲供工程提供建筑服务，取得含税收入1030万元，支付分包款206万元，选择简易计税方法。该建筑公司跨县（市、区）提供建筑服务。

税务处理：

（1）在建筑服务发生地预缴税款＝（1030－206）÷（1＋3%）×3%＝24万元；

（2）在机构所在地申报：销售额＝（1030－206）÷（1＋3%）＝800万元；

（3）应纳税额＝800×3%＝24万元；

（4）已预缴税款24万元可抵减应纳税额，实际补缴税款＝24－24＝0万元；

（5）该项目对应的进项税额不得抵扣。

（四）案例四：物业管理自来水转售差额征税

某物业公司（一般纳税人）2026年9月向业主收取自来水水费10.3万元，对外支付自来水水费9.27万元，选择差额征税。

税务处理：

（1）销售额＝（10.3－9.27）÷（1＋3%）＝1万元；

（2）应纳税额＝1×3%＝0.03万元；

（3）可以通过差额征税开票功能开具发票，备注栏打印"差额征税"字样。

（五）案例五：金融商品转让差额征税

某企业（一般纳税人）2026年第三季度转让金融商品，卖出价500万元，买入价400万元，取得转让收益100万元。上季度转让金融商品亏损30万元。

税务处理：

（1）第三季度销售额＝500－400＝100万元；

（2）可弥补上季度亏损30万元，盈亏相抵后销售额＝100－30＝70万元；

（3）销项税额＝70÷（1＋6%）×6%＝3.96万元；

（4）金融商品转让不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票；

（5）如年末仍有负差，不得结转下一年度。

十五、代理记账服务建议

（一）日常服务

1. 差额征税核算服务：为客户提供差额征税核算服务，准确核算差额征税项目的销售额和扣除项目金额。

2. 扣除凭证管理服务：为客户提供扣除凭证管理服务，协助客户收集、审核、整理差额征税扣除凭证。

3. 纳税申报服务：为客户准确填写增值税纳税申报表，正确填写差额征税扣除项目明细，按时完成纳税申报。

4. 发票开具服务：为客户提供差额征税发票开具服务，指导客户正确使用差额征税开票功能。

（二）增值服务

1. 差额征税筹划：为客户提供差额征税筹划服务，帮助客户选择最优计税方法和开票方式。

2. 风险防控服务：为客户提供差额征税风险防控服务，帮助客户防范税务风险。

3. 政策培训服务：为客户提供差额征税政策培训服务，帮助客户财务人员掌握差额征税政策和操作。

十六、结语

增值税差额征税是营改增后为解决部分行业重复征税问题而设立的特殊计税方式，涉及金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、旅游服务、劳务派遣、人力资源外包、建筑服务、不动产销售、物业管理等众多行业和业务。代理记账从业人员应准确掌握差额征税的适用范围、扣除项目、计税公式、开票规则和申报要求，协助客户规范差额征税核算，严格审核扣除凭证，正确开具发票，准确填写申报表，帮助客户充分享受差额征税政策，同时防范税务风险。