一、政策概述

非货币性资产投资，是指投资者以非货币性资产作价出资，投入被投资企业，取得被投资企业股权（或股票）的行为。非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。非货币性资产投资涉及的企业所得税和个人所得税处理，是企业和个人在投资活动中经常遇到的税务问题。准确把握非货币性资产投资税务处理政策，对于纳税人规范投资税务处理、合理降低投资税负、防范税务风险具有重要意义。

二、企业非货币性资产投资的所得税处理

（一）一般性税务处理：企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

（二）分期纳税政策：实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（三）计税基础确定：企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

（四）特殊性税务处理：企业非货币性资产投资同时符合企业重组特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行，即暂不确认非货币性资产转让所得。

三、个人非货币性资产投资的所得税处理

（一）应纳税所得额计算：个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照"财产转让所得"项目，依法计算缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

（二）纳税义务发生时间：个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

（三）分期纳税政策：个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

（四）计税基础确定：个人以非货币性资产投资取得的股权，以非货币性资产的原值和合理税费为计税基础，加上已确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

四、技术成果投资入股的特殊政策

企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

五、申报管理

（一）企业非货币性资产投资：企业选择适用分期纳税政策的，应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。

（二）个人非货币性资产投资：个人选择分期纳税的，应在取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。

（三）技术成果投资入股：企业或个人选择适用递延纳税政策的，应在投资完成后首次预缴申报时，将相关内容填入《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》或《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》，向主管税务机关备案。

六、注意事项

一是企业和个人以非货币性资产对外投资，应当按规定对非货币性资产进行评估，以评估后的公允价值确认转让收入，不得低估或高估非货币性资产价值。二是企业和个人选择适用分期纳税政策的，应当按规定向主管税务机关备案，未按规定备案的不得享受分期纳税政策。三是企业和个人在分期纳税期间转让股权或投资收回的，应停止执行分期纳税政策，尚未缴纳的税款应一次性缴清。四是企业和个人以技术成果投资入股的，可以选择适用递延纳税优惠政策，经备案后投资入股当期可暂不纳税，递延至转让股权时纳税。五是企业和个人应当妥善保存非货币性资产评估报告、投资协议、纳税申报资料等相关资料，以备税务机关核查。

泰州市海陵区会计代理协会提醒会员单位，准确把握非货币性资产投资税务处理政策，规范投资税务处理，合理选择分期纳税或递延纳税政策，充分享受税收优惠政策，防范非货币性资产投资税务风险。