一、政策概述

工会经费是工会依法取得并开展正常活动所需的费用。建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费，是工会经费的主要来源。企业拨缴的工会经费，在企业所得税税前扣除时应当符合规定条件并取得合法有效凭证。准确把握工会经费收缴和税前扣除政策，对于企业规范财务管理、防范税务风险具有重要意义。

二、工会经费收缴标准

建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。

全部职工是指在企业、事业单位、机关工作并取得工资或其他形式劳动报酬的全部人员，包括正式职工、合同制职工、临时性用工、劳务派遣用工等。

工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。工资总额的计算口径以国家统计局有关规定为准。

三、工会经费拨缴方式

工会经费的拨缴方式主要有以下两种：

（一）自主拨缴：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向本单位工会拨缴经费，本单位工会按规定比例向上级工会上缴经费。

（二）税务代征：为加强工会经费收缴管理，部分地区实行由税务机关代征工会经费。实行税务代征的地区，企业应当按规定向税务机关申报缴纳工会经费，税务机关代征后按规定比例划转工会。

江苏省实行工会经费由税务机关代征的方式，企业应当按规定向税务机关申报缴纳工会经费。

四、企业所得税税前扣除条件

企业拨缴的工会经费，在企业所得税税前扣除应当同时符合以下条件：

（一）企业已建立工会组织：企业应当依法建立工会组织，取得工会法人资格。未建立工会组织的企业，拨缴的工会筹备金在企业所得税税前扣除的处理，按照当地有关规定执行。

（二）拨缴比例符合规定：企业按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费，拨缴比例符合《工会法》规定。

（三）取得合法有效凭证：企业拨缴的工会经费，应当取得工会组织开具的《工会经费收入专用收据》，或税务机关代征工会经费开具的税收完税凭证。未取得合法有效凭证的，不得在企业所得税税前扣除。

五、税前扣除凭证要求

（一）工会经费收入专用收据：企业自主向工会拨缴经费的，应当取得工会组织开具的《工会经费收入专用收据》。《工会经费收入专用收据》是工会经费税前扣除的合法有效凭证。

（二）税收完税凭证：实行税务代征工会经费的地区，企业向税务机关申报缴纳工会经费后，税务机关开具的税收完税凭证是工会经费税前扣除的合法有效凭证。

（三）银行转账凭证：企业通过银行转账方式拨缴工会经费的，银行转账凭证可以作为辅助证明材料，但不能替代《工会经费收入专用收据》或税收完税凭证作为税前扣除凭证。

六、税前扣除限额

企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予在企业所得税税前扣除。超过部分不得在企业所得税税前扣除，也不得结转以后年度扣除。

工资薪金总额是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

七、常见问题与风险防范

（一）未建立工会组织的企业：未建立工会组织的企业，按规定拨缴的工会筹备金，在企业所得税税前扣除的处理，各地规定不尽一致。企业应当咨询当地税务机关和工会组织，按当地规定执行。

（二）工资总额口径差异：工会经费收缴的工资总额口径与企业所得税税前扣除的工资薪金总额口径可能存在差异。工会经费收缴的工资总额口径以国家统计局有关规定为准，企业所得税税前扣除的工资薪金总额口径以税法规定为准。企业应当分别按不同口径计算工会经费拨缴额和税前扣除限额。

（三）凭证不合规：企业拨缴工会经费未取得《工会经费收入专用收据》或税收完税凭证，仅以银行转账凭证或内部凭证作为税前扣除依据的，不得在企业所得税税前扣除。企业应当按规定取得合法有效凭证。

（四）超限额扣除：企业拨缴的工会经费超过工资薪金总额2%的部分，不得在企业所得税税前扣除。企业应当准确计算税前扣除限额，超限额部分应当在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增。

八、注意事项

一是企业应当依法建立工会组织，按规定比例拨缴工会经费，履行法定义务。二是企业应当准确核算全部职工工资总额，作为工会经费拨缴的计算依据。三是企业拨缴工会经费应当按规定取得《工会经费收入专用收据》或税收完税凭证，作为税前扣除的合法有效凭证。四是企业应当准确计算工会经费税前扣除限额，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分应当进行纳税调增。五是企业应当妥善保存工会经费拨缴凭证、税前扣除凭证等相关资料，以备税务机关核查。

泰州市海陵区会计代理协会提醒会员单位，准确把握工会经费收缴和税前扣除政策要点，规范工会经费拨缴和税前扣除管理，充分享受工会经费税前扣除政策，防范工会经费税务风险。