第一章 增值税立法背景与历程回顾

一、增值税制度的建立与发展

增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税制度的建立和发展经历了一个漫长的过程。

（一）增值税的引入阶段：1979年，我国开始在部分城市试行增值税。1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，标志着增值税制度在我国正式建立。

（二）增值税的改革阶段：1994年，我国进行了大规模的税制改革，建立了以增值税为主体的流转税制度。国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，对增值税的征收范围、税率、计税方法等进行了全面规范。

（三）增值税的转型阶段：2009年，我国实施增值税转型改革，将生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，减轻了企业税收负担。

（四）增值税的扩围阶段：2012年，我国开始在部分行业和地区开展营业税改征增值税试点。2016年5月1日，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入增值税征收范围，营业税正式退出历史舞台。

二、增值税立法的必要性

（一）落实税收法定原则的要求：税收法定原则是税法的基本原则，要求税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度必须由法律规定。增值税作为我国第一大税种，长期以来以行政法规的形式存在，亟需上升为法律。

（二）巩固营改增成果的需要：全面推开营改增试点以来，增值税制度不断完善，但仍存在一些需要通过立法加以解决的问题，如征收范围、税率结构、税收优惠等。

（三）优化营商环境的需要：增值税立法有利于稳定市场预期，优化营商环境，促进经济高质量发展。通过立法，将增值税制度的基本要素固定下来，为企业提供更加稳定、透明的税收环境。

三、增值税立法的历程

（一）立法启动阶段：2018年，增值税法被列入十三届全国人大常委会立法规划。2019年，财政部、国家税务总局开始起草增值税法草案。

（二）草案审议阶段：2022年12月，增值税法草案首次提请十三届全国人大常委会第三十八次会议审议。2023年8月，增值税法草案提请十四届全国人大常委会第五次会议二次审议。

（三）立法通过阶段：经过多次审议和修改，增值税法最终获得通过，自2026年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。

第二章 增值税法草案核心变化与制度创新

一、增值税法的总体框架

增值税法共分为总则、纳税人、征税范围、税率和征收率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则等章节，对增值税的基本制度进行了全面规范。

二、核心变化与制度创新

（一）明确增值税的性质和定位：增值税法明确规定，增值税是对在境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其销售额计算征收的一种流转税。

（二）统一征税范围：增值税法将销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物统一纳入增值税征收范围，实现了征税范围的全覆盖。

（三）优化税率结构：增值税法维持现行13%、9%、6%三档税率不变，同时明确了零税率的适用范围。征收率方面，维持3%的基本征收率，同时保留5%的特殊征收率。

（四）完善进项税额抵扣制度：增值税法进一步完善了进项税额抵扣制度，明确了准予抵扣和不得抵扣的进项税额范围，取消了不动产分期抵扣的规定。

（五）建立留抵退税制度：增值税法将留抵退税制度上升为法律规定，明确了留抵退税的适用条件、计算方法和申请程序。

（六）规范跨境服务和无形资产征税：增值税法对跨境服务和无形资产的征税规则进行了规范，明确了境内境外的判定标准和代扣代缴制度。

（七）推进发票管理数字化：增值税法适应数字化发展趋势，对电子发票和全面数字化电子发票（数电票）进行了规范，推进发票管理的数字化转型。

（八）完善税收优惠制度：增值税法对税收优惠项目进行了梳理和规范，明确了免税项目、即征即退、先征后返等优惠方式，并规定了过渡期政策。

第三章 纳税人和征税范围

一、纳税人

（一）纳税人的基本规定：在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。

（二）一般纳税人和小规模纳税人：增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人，是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人。小规模纳税人，是指年应征增值税销售额在规定标准以下的纳税人。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记，成为一般纳税人。

（三）扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售应税交易，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

二、征税范围

（一）境内应税交易：在境内销售货物、服务、无形资产、不动产，属于增值税的征税范围。

1. 销售货物：是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2. 销售服务：是指有偿提供服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等。

3. 销售无形资产：是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

4. 销售不动产：是指有偿转让不动产的所有权。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

（二）进口货物：进口货物，是指货物从境外进入中华人民共和国关境内。进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人。

（三）视同应税交易：单位和个体工商户的下列情形，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：

1. 将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

2. 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

3. 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

4. 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；

5. 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

6. 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

7. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（四）不征收增值税的项目：下列项目不征收增值税：

1. 依照法律规定应当征收行政事业性收费或者政府性基金的；

2. 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

3. 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务；

4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第四章 税率结构与征收率

一、税率

（一）基本税率：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为13%。

（二）低税率：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：

1. 粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

3. 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5. 国务院规定的其他货物。

（三）现代服务和生活服务税率：纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

（四）零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

二、征收率

（一）基本征收率：小规模纳税人发生应税交易，征收率为3%，国务院另有规定的除外。

（二）特殊征收率：小规模纳税人销售不动产、出租不动产，征收率为5%。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为3%或5%。

（三）征收率的适用：纳税人适用简易计税方法计税的，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

三、税率和征收率的调整

增值税税率的调整，由国务院决定。征收率的调整，由财政部和国家税务总局决定。

第五章 应纳税额计算

一、一般计税方法

（一）应纳税额的计算公式：一般纳税人发生应税交易，适用一般计税方法计税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（二）销项税额的计算：销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率

（三）销售额的确定：销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

纳税人发生应税交易，销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。

（四）混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

（五）兼营：纳税人兼营不同税率或者征收率的项目，应当分别核算不同税率或者征收率项目的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

二、简易计税方法

（一）应纳税额的计算公式：小规模纳税人发生应税交易，适用简易计税方法计税的，应纳税额按照销售额和征收率计算，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

（二）销售额的确定：简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（三）一般纳税人选择简易计税：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

三、进口货物计税

（一）进口货物应纳税额的计算：纳税人进口货物，按照组成计税价格和本法规定的税率计算应纳税额。

组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税；应纳税额=组成计税价格×税率

（二）进口货物的纳税义务发生时间：进口货物的，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。

第六章 进项税额抵扣规则

一、准予抵扣的进项税额

（一）进项税额的定义：进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。

（二）准予抵扣的进项税额范围：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1. 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

2. 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

3. 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额；

4. 自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额；

5. 财政部和国家税务总局规定的其他扣税凭证。

二、不得抵扣的进项税额

（一）不得抵扣的进项税额范围：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产和不动产；

2. 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；

5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；

6. 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；

7. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（二）非正常损失的定义：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

三、进项税额转出

（一）进项税额转出的情形：已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本法规定的不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（二）固定资产、无形资产、不动产的进项税额转出：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本法规定的不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

四、不动产分期抵扣取消

增值税法取消了不动产进项税额分期抵扣的规定。纳税人购进不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣，不再分2年抵扣。

这一变化简化了增值税抵扣流程，减轻了企业的资金占用压力，有利于促进不动产投资和房地产市场的健康发展。

第七章 留抵退税制度

一、留抵退税制度的建立

留抵退税，是指对纳税人尚未抵扣完的增值税进项税额予以退还的制度。增值税法将留抵退税制度上升为法律规定，明确了留抵退税的适用条件、计算方法和申请程序。

二、留抵退税的类型

（一）增量留抵退税：增量留抵退税，是指对纳税人2019年3月31日期末留抵税额新增的部分予以退还。

（二）存量留抵退税：存量留抵退税，是指对纳税人2019年3月31日期末留抵税额的存量部分予以退还。

三、留抵退税的适用条件

（一）纳税信用等级为A级或者B级；

（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

四、留抵退税的计算方法

（一）增量留抵税额的计算：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

（二）允许退还的增量留抵税额的计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

（三）允许退还的存量留抵税额的计算：允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

（四）进项构成比例的计算：进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有"增值税专用发票"字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

五、留抵退税的申请程序

（一）申请时间：纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。

（二）申请方式：纳税人可以通过电子税务局或者办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。

（三）税务机关审核：主管税务机关对纳税人的留抵退税申请进行审核，审核通过后，按照规定办理退税。

（四）退税到账：税务机关应当自受理纳税人留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。纳税人应在收到通知书后5个工作日内完成退税。

第八章 跨境服务与无形资产

一、跨境服务和无形资产的征税规则

（一）境内境外的判定标准：在境内销售服务、无形资产，是指：

1. 服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

2. 所销售或者租赁的不动产在境内；

3. 所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（二）不属于在境内销售服务或者无形资产的情形：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

1. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；

2. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；

3. 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、零税率和免税

（一）零税率：境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

零税率的适用范围包括：

1. 国际运输服务；

2. 航天运输服务；

3. 向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术；

4. 财政部和国家税务总局规定的其他服务。

（二）免税：境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

1. 工程项目在境外的建筑服务；

2. 工程项目在境外的工程监理服务；

3. 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

4. 会议展览地点在境外的会议展览服务；

5. 存储地点在境外的仓储服务；

6. 标的物在境外使用的有形动产租赁服务；

7. 在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务；

8. 在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务；

9. 为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务；

10. 向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产；

11. 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务；

12. 为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关；

13. 财政部和国家税务总局规定的其他服务。

三、代扣代缴

（一）扣缴义务人的确定：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售应税交易，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

（二）应扣缴税额的计算：扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

（三）扣缴义务发生时间：增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（四）扣缴地点：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

第九章 发票管理与数电票

一、增值税发票的种类

（一）增值税专用发票：增值税专用发票，是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

（二）增值税普通发票：增值税普通发票，是指增值税纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务时，通过增值税税控系统开具的普通发票。

（三）电子发票：电子发票，是指单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的以电子方式存储的收付款凭证。

（四）全面数字化电子发票（数电票）：全面数字化电子发票，是指以数字形式存储的、与纸质发票具有同等法律效力的发票。数电票具有无需领用、开具便捷、信息集成、节约成本等特点。

二、发票的开具和使用

（一）发票的开具：纳税人发生应税交易，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

1. 应税交易的购买方为消费者个人的；

2. 发生应税交易适用免税规定的；

3. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（二）发票的使用：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）发票的保管：纳税人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

三、数电票的推广和应用

（一）数电票的特点：

1. 去介质：纳税人不再需要预先领取专用税控设备，通过实名验证即可登录电子发票服务平台开具发票；

2. 去版式：数电票不再要求特定的版式格式，发票信息以数据形式存储；

3. 标签化：数电票通过标签化管理，实现发票信息的结构化和标准化；

4. 要素化：数电票的票面要素更加简洁，仅保留必要的发票要素；

5. 授信制：税务机关根据纳税人的纳税信用等级、经营规模等因素，授予纳税人一定的发票开具额度；

6. 赋码制：数电票由系统自动赋予发票号码，无需纳税人手动输入。

（二）数电票的优势：

1. 降低开票成本：纳税人无需购买税控设备，无需打印纸质发票，降低了开票成本；

2. 提高开票效率：数电票开具便捷，纳税人可以随时随地通过电子发票服务平台开具发票；

3. 便于发票管理：数电票以电子形式存储，便于纳税人进行发票管理和查询；

4. 促进税收征管数字化：数电票的推广应用，有利于税务机关实现发票信息的实时采集和分析，提高税收征管效率。

（三）数电票的推广进度：税务机关正在全国范围内逐步推广数电票，最终实现发票的全面数字化。纳税人应当积极适应数电票的推广应用，做好相关准备工作。

第十章 税收优惠与过渡安排

一、免税项目

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品；

（八）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；

（九）残疾人员本人为社会提供的服务；

（十）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（十一）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（十二）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（十三）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（十四）境内保险机构为出口货物提供的保险产品；

（十五）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目。

二、即征即退

（一）软件产品增值税即征即退：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（二）资源综合利用产品和劳务增值税即征即退：纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。

（三）安置残疾人就业增值税即征即退：对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

（四）其他即征即退项目：财政部和国家税务总局规定的其他即征即退项目。

三、先征后返

先征后返，是指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税。先征后返政策主要适用于部分特定行业和企业。

四、过渡期政策

（一）增值税法实施前的税收优惠政策：增值税法实施前已经出台的增值税优惠政策，在增值税法实施后继续执行，直至政策到期。

（二）增值税法实施后的政策调整：增值税法实施后，国务院可以根据国民经济和社会发展的需要，对增值税优惠政策进行调整。

（三）过渡期安排：对于增值税法实施前已经发生的应税交易，在增值税法实施后需要进行纳税调整的，按照原规定执行。

第十一章 征收管理与法律责任

一、纳税义务发生时间

（一）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间：

1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4. 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5. 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

6. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

7. 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（二）销售服务、无形资产、不动产的纳税义务发生时间：

1. 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；

2. 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；

3. 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；

4. 纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（三）进口货物的纳税义务发生时间：进口货物的，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。

二、纳税地点

（一）固定业户的纳税地点：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户的纳税地点：非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（三）进口货物的纳税地点：进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

（四）扣缴义务人的纳税地点：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

三、纳税期限

（一）增值税的纳税期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（二）纳税申报期限：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

（三）进口货物的纳税期限：纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

四、法律责任

（一）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

（二）纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（三）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（四）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（五）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，由税务机关没收违法所得，并处虚开税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第十二章 企业合规转型应对策略

一、合同管理

（一）合同条款的审查：企业应当对合同中的价格条款、发票条款、付款条款等进行审查，确保合同条款符合增值税法的规定。

（二）合同价格的确定：企业在签订合同时，应当明确合同价格是否包含增值税，避免因价格约定不明产生争议。

（三）合同发票的约定：企业应当在合同中明确发票的类型、开具时间、开具内容等，确保发票的开具符合增值税法的规定。

（四）合同履行的跟踪：企业应当对合同履行情况进行跟踪，及时确认收入的实现，确保纳税义务发生时间的准确判断。

二、发票管理

（一）发票的领用和开具：企业应当按照税务机关的规定领用和开具发票，确保发票的真实性、合法性和有效性。

（二）发票的取得和认证：企业应当加强对取得发票的审核，确保发票符合抵扣条件。对于增值税专用发票，应当及时进行认证抵扣。

（三）数电票的适应：企业应当积极适应数电票的推广应用，做好数电票的开具、接收、入账等工作。

（四）发票的保管和归档：企业应当按照税务机关的规定保管和归档发票，确保发票资料的完整和安全。

三、进项管理

（一）进项税额的核算：企业应当加强对进项税额的核算，确保进项税额的准确计算和抵扣。

（二）进项税额的转出：企业应当对不得抵扣的进项税额及时进行转出，避免因进项税额抵扣不合规产生税务风险。

（三）进项税额的筹划：企业可以通过合理的税务筹划，优化进项税额的抵扣时间和金额，降低企业的税收负担。

四、销项管理

（一）销项税额的核算：企业应当加强对销项税额的核算，确保销项税额的准确计算。

（二）收入确认的管理：企业应当按照增值税法的规定，准确确认收入的实现，确保纳税义务发生时间的准确判断。

（三）税率适用的管理：企业应当准确适用增值税税率，避免因税率适用错误产生税务风险。

五、税务风险管理

（一）税务风险的识别：企业应当建立税务风险识别机制，及时发现和识别潜在的税务风险。

（二）税务风险的评估：企业应当对识别出的税务风险进行评估，确定风险的等级和影响程度。

（三）税务风险的应对：企业应当根据税务风险的评估结果，制定相应的风险应对措施，降低税务风险的影响。

（四）税务风险的监控：企业应当建立税务风险监控机制，对税务风险进行持续监控，及时调整风险应对措施。

六、信息化建设

（一）税务管理系统的建设：企业应当加强税务管理系统的建设，实现税务管理的信息化和自动化。

（二）财务系统与税务系统的对接：企业应当实现财务系统与税务系统的对接，确保财务数据与税务数据的一致性。

（三）数据的分析和利用：企业应当加强对税务数据的分析和利用，为企业的经营决策提供支持。

（四）人才的培养和引进：企业应当加强税务人才的培养和引进，提高企业税务管理的水平和能力。

第十三章 结语

增值税法的颁布实施，是我国税收法治建设的重要里程碑，标志着增值税制度进入了法治化、规范化的新阶段。增值税法在维持现行税制框架和税负水平总体不变的基础上，对增值税制度进行了完善和优化，为企业提供了更加稳定、透明的税收环境。

企业应当高度重视增值税法的实施，加强对增值税法的学习和研究，准确理解和把握增值税法的核心内容和关键变化。同时，企业应当积极推进合规转型，加强合同管理、发票管理、进项管理、销项管理、税务风险管理和信息化建设，确保企业的税务处理符合增值税法的规定，有效防范税务风险。

泰州市海陵区会计代理协会提醒会员单位，要密切关注增值税法的配套政策和实施细则，及时调整企业的税务管理策略，确保企业的税务处理合法合规。协会将持续关注增值税法的实施情况，为会员单位提供专业的政策解读和实务指导，帮助会员单位顺利完成增值税法实施后的合规转型，促进企业健康可持续发展。